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2019年注册会计师考试《会计》模拟测试卷(9)

来源: 2019-9-4

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注册会计师报名条件第6题

甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响,采用权益法核算,其初始投资成本为1000万元,取得时准备长期持有。截至2×15年12月31日,甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。甲公司计划于2×16年出售该项股权投资,但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定,居民企业间的股息、红利免税。甲公司适用的所得税税率为15%。下列项目中错误的是()。

2019年注册会计师考试《会计》模拟测试卷(9)

A.2×15年12月31日长期股权投资计税基础为1000万元

B.2×15年12月31日长期股权投资产生应纳税暂时性差异900万元

C.2×15年12月31日不应确认递延所得税负债

D.2×15年12月31日应确认递延所得税负债135万元

参考答案:D

参考解析:2×15年12月31日长期股权投资的账面价值为1900万元,计税基础为1000万元,账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,虽然甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售,但出售计划未经董事会批准,因此不应确认递延所得税负债。。

第7题

下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中不正确的是()。

A.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额归属于母公司部分应在归属于母公司的所有者权益中单列其他综合收益项目列示

B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

C.合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东承担

D.外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

参考答案:C

参考解析:选项C不正确,合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东共同承担。

第8题

甲公司2017年有关业务资料如下:(1)甲公司2017年因未决诉讼于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,因诉讼发生的损失在实际发生时可以税前列支。(2)2017年当期发生研发支出1000万元,其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2017年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态,预计使用年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(3)甲公司2017年实现税前利润1000万元。甲公司适用的所得税税率为25%,且预计未来期间保持不变,下列有关所得税的会计处理的表述不正确的是(  )。

A.2017年年末产生可抵扣暂时性差异100万元

B.应确认递延所得税资产25万元

C.应交所得税为221.25万元

D.所得税费用为196.25万元

参考答案:A

参考解析:选项A,预计负债的账面价值=100(万元),预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额100=0(万元),产生可抵扣暂时性差异100万元,无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元),计税基础=570×150%=855(万元),资产的账面价值570万元小于计税基础855万元,产生可抵扣暂时性差异285万元,则2017年年末产生可抵扣暂时性差异385万元;选项B,因未决诉讼形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产25万元,自行研发形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税资产;选项C,应交所得税=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D,所得税费用=应交所得税221.25-递延所得税资产25=196.25(万元)。

第9题

甲公司为建造一项固定资产于2017年1月1日发行5年期的债券,面值为10000万元,票面年利率为6%,发行价格为10450万元,每年年末支付利息,到期还本,实际年利率为4.9%,另支付发行债券的辅助费用为50万元,假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为5%。建造工程于2017年1月1日开工,至年末尚未完工。该建造工程2017年度发生的支出如下:(1)1月1日支出2400万元;(2)6月1日支出3000万元;(3)12月1日支出3000万元;(4)12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资,短期投资月收益率为0.5%。甲公司2017年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为()万元。

A.520

B.509.6

C.160

D.149.6

参考答案:C

参考解析:甲公司2017年发生的与该专门借款相关的利息应予资本化的金额=(10450-50)×5%-(10450-50-2400)×0.5%×5-(10450-50-2400-3000)×0.5%×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0.5%×1=160(万元)。

注册会计师报名时间第10题

甲公司适用的所得税税率为25%,2017年甲公司实现利润总额1050万元,永久性差异资料如下:企业安置残疾人支付的工资50万元;因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。暂时性差异资料如下:年初递延所得税负债余额为100万元,年末余额为125万元,上述递延所得税负债均产生于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具账面价值与计税基础的差异;年初递延所得税资产余额为150万元,年末余额为200万元,上述递延所得税资产均产生于以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具账面价值与计税基础的差异。不考虑其他因素,甲公司2017年计算的所得税费用为()。

A.262.5万元

B.287.5万元

C.275万元

D.300万元

参考答案:C

参考解析:甲公司2017年的所得税费用=当期所得税(1050-50+100+50/25%)×25%-递延所得税收益(200-150)=275(万元);或者:2017年所得税费用=[1050+永久性差异(-50+100)]×25%=275(万元)。。

【提示1】与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者权益,不影响所得税费用。

【提示2】企业安置残疾人员的职工工资在据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。教材中未涉及该知识点,作为补充知识点了解。

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