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注册会计师《审计》预习试题2

来源:环球网校 2018-7-23

1、(本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为11分。)

A会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务,审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方及其交易、会计估计等相关的审计情况,部分内容摘录如下:

(1)注册会计师在审计中发现甲公司向未披露的关联方销售一项重大资产,经过审计项目组讨论,认为存在重大错报风险。

(2)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产,审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险,无需了解相关控制,利用B资产评估公司对该投资性房地产的公允价值的评估报告确认投资性房地产价值。

(3)未审财务报表附注中披露,其向关联方销售产品的交易按等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方销售的价格与相同产品活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。

(4)针对关联方关系及其交易,要求管理层提供以下书面声明:1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称:2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”;4)已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲自2014年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的折旧年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2014年计提的折旧额,结果满意。

<1> 、(1)针对第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

【正确答案】

识别出未披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应当:

①立即将相关信息向项目组其他成员通报;(0.6分)

②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;(0.6分)

③对新识别出的关联方或重大交易实施适当的实质性程序;(0.6分)

④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险,如有必要,实施追加的审计程序;(0.6分)

⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的,因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险,评价这一情况对审计的影响。(0.6分)

<2> 、针对第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,请提出改进建议。

【正确答案】

第(2)项不恰当。(0.25分)

无论该风险是否特别风险,都需要了解相关控制。(0.5分)

第(3)项不恰当。(0.25分)

审计项目组不仅应关注销售价格,还应关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。(0.5分)

第(4)项恰当。(0.75分)

第(5)项不恰当。(0.25分)

变更理由不合理。固定资产折旧年限应当反映固定资产价值的实现方式,不能仅仅考虑减小税会差异的问题。(0.5分)

Answer:

(1)When recognizes undisclosed related party relations or significant transactions with related parties, CPA should:

a.Notice other members of audit team immediately about related information;

b.When there are specific regulation about related parties in applied financial report preparation basis, CPA should require management identify all transactions with the newly discovered related party for further evaluation. Meanwhile, CPA should inquire related parties and transactions control about the reason why the newly discovered related party was not identified or disclosed;

c.For newly identified related party or significant transaction, CPA should execute proper substantive procedure;

d.CPA should re-consider the risk that management may have not identified or disclosed other related parties or significant transactions with related parties. Auditor should execute supplementary audit procedure if necessary.

e.There may be significant misstatement risk due to fraud if management seems purposely undisclosed to CPA about other related parties or significant transactions. Auditor should evaluate the influence of this circumstance on audit.

(2)Item (2) is not appropriate. Acknowledgement of related control is necessary whether this risk is special or not.

Item (3) is no appropriate. Group audit team should not only pay attention to sales price but also focus on other terms and conditions of transactions with related parties and make sure those are the same as trading terms in transactions with independent parties.

Item (4) is appropriate.

Item (5) is not appropriate. The reason of change does not make sense. Depreciation life of fixed assets should reflect the realization of value of fixed assets. Tax difference is not the only consideration.

2、ABC会计师事务所接受甲集团公司委托审计其2013年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人,确定甲集团公司合并财务报表整体重要性为500万元。甲集团公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全资子公司。具体情况如下:

(1)乙公司资产总额占集团资产总额的80%,营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了50%和78%,乙公司主营业务为日常项目,财务状况稳定,A注册会计师计划仅对乙公司营业收入实施审计程序。

(2)丙公司资产总额占集团资产总额的5%,营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4%和3%,主营业务为日常项目,财务状况稳定,A注册会计师计划执行集团层面分析程序,不确定该组成部分重要性。

(3)丁公司资产总额占集团资产总额的4%,营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了5%和4%,丁公司主要承担集团产品的出口销售,产品主要销往中东地区。A注册会计师计划对丁公司执行审阅程序,并确定组成部分重要性水平为100万元。

(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分,其财务报表由EFG会计师事务所负责审计,确定重要性为200万元,该组成部分实际执行的重要性由EFG会计师事务所自行确定,集团项目组无须评价。

<1> 、假定不考虑其他条件,结合上述(1)到(4),分别指出上述说法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【正确答案】

(1)不恰当(0.5分)。乙公司资产、营业收入和利润总额在集团中所占份额都较高,对集团具有财务重大性,应视为重要组成部分,运用该组成部分重要性对财务信息实施审计(1分)。

(2)恰当(1.5分)。

(3)不恰当(0.5分)。丁公司产品主要销往中东地区,风险较大,可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险,应视为重要组成部分,运用该组成部分重要性对财务信息实施审计(1分)。

(4)不恰当(0.5分)。如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定,应当评价其适当性(1分)。

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